 |
Συγγραφείς : Ν. Σγουρινάκης, Β. Μιχελινάκης
[…] Σε αντίθεση με την παράδοση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών που πραγματοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας, όπου ο χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης και το απαιτητό του φόρου κατά κανόνα συμπίπτουν, στην ενδοκοινοτική απόκτηση ορίζεται διαφορετικός χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης και του απαιτητού του φόρου. Η φορολογική υποχρέωση γεννάται κατά τον χρόνο που πραγματοποιείται η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, δηλαδή κατά το χρόνο που τα αγαθά τίθενται στη διάθεση του προσώπου που τα αποκτά (λήπτη). Κατ’ εξαίρεση, στην περίπτωση που ο προμηθευτής αναλαμβάνει και την υποχρέωση αποστολής των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας, η ενδοκοινοτική απόκτηση πραγματοποιείται κατά το χρόνο που αρχίζει η αποστολή. Ο φόρος όμως γίνεται απαιτητός από το Δημόσιο κατά τον χρόνο που εκδίδεται το τιμολόγιο ή άλλο στοιχείο που επέχει θέση τιμολογίου και στην περίπτωση που για κάποιο λόγο δεν εκδόθηκε τιμολόγιο ή άλλο στοιχείο, ο φόρος γίνεται απαιτητός από το Δημόσιο το αργότερο τη 15η ημέρα του επομένου μήνα απ’ αυτόν κατά τον οποίο γεννήθηκε η φορολογική υποχρέωση.
Παράδειγμα: Ελληνική επιχείρηση κάτοχος κοινοτικού ΑΦΜ δέχεται παραγγελία από επιχείρηση στη Γαλλία αξίας 30.000 €. Για την παραγγελία αυτή η οποία θα εκτελεστεί κατά το μήνα Δεκέμβριο, εισπράττει από τη Γαλλική επιχείρηση ως προκαταβολή το ποσό των 6.000 € κατά το μήνα Σεπτέμβριο. Για την προκαταβολή αυτή θα εκδώσει προς τη Γαλλική επιχείρηση «ειδικό στοιχείο για σκοπούς ΦΠΑ ενδοκοινοτικών πράξεων» αξίας 6.000 €. Το ειδικό αυτό στοιχείο εκδίδεται αθεώρητο και δεν σημαίνεται με χρήση Ε.Α.Φ.Δ.Σ.Σ. και χρησιμεύει για την καταχώρηση της συναλλαγής στη δήλωση VIES και στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ της περιόδου είσπραξης της προκαταβολής. Σημειώνεται επίσης ότι το ειδικό στοιχείο καταχωρίζεται σε ιδιαίτερη στήλη ή λογαριασμό των τηρούμενων βιβλίων και δεν συμπεριλαμβάνεται στις συγκεντρωτικές καταστάσεις του άρθρου 20 του ΚΒΣ. Εν συνεχεία κατά το χρόνο έκδοσης του τιμολογίου (το μήνα Δεκέμβριο) θα αναγράφεται σε αυτό η συνολική αξία που προβλέπεται σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις και επιπρόσθετα ανάλυση στην οποία θα περιλαμβάνεται η αξία του ειδικού στοιχείου καθώς και η τυχόν διαφορά που προκύπτει για σκοπούς ΦΠΑ. Στη συγκεκριμένη περίπτωση δηλαδή η συνολική αξία του τιμολογίου θα είναι 30.000 € αλλά θα γίνεται μνεία του ειδικού στοιχείου των 6.000 € ώστε να μεταφερθεί στην περιοδική δήλωση και στη δήλωση του VIES μηνός Δεκεμβρίου το υπόλοιπο ποσό των 24.000 €. […]
Δείτε περισσότερα ...
|
